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個(gè)人獨資企業(yè)pos機問(wèn)題
銘潤財務(wù)導讀
新個(gè)人所得稅法熱點(diǎn)問(wèn)答，你想知道的都在這里，隨小編一起來(lái)看看吧！
一、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例
1.此次實(shí)施條例有哪些重要修改？
答：（1）完善無(wú)住所個(gè)人納稅義務(wù)，優(yōu)化吸引境外人才規定。無(wú)住所居民個(gè)人的時(shí)間判定標準由1年調整為183天后，為吸引人才，實(shí)施條例進(jìn)一步給予優(yōu)惠：
一是延長(cháng)享受優(yōu)惠年限。將無(wú)住所個(gè)人境內所得和境外所得的申報納稅的境內居住時(shí)間，由“居住滿(mǎn)五年”延長(cháng)為“居住滿(mǎn)六年”；
二是新增單次離境30天規則。在計算上述“居住滿(mǎn)六年”時(shí)，對于中國境內居住累計滿(mǎn)183天的任一年度中有一次離境超過(guò)30天的，重新起算上述“居住滿(mǎn)六年”的連續年限；
三是簡(jiǎn)化享受優(yōu)惠程序。將無(wú)住所個(gè)人在境內“居住滿(mǎn)六年”期間對境外支付的境外所得免稅優(yōu)惠，由審批改為備案方式，降低納稅人遵從成本。
（2）完善應稅所得相關(guān)規定。一是完善經(jīng)營(yíng)所得范圍，將個(gè)人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)等概念寫(xiě)入實(shí)施條例，便于納稅人遵從。二是修改完善財產(chǎn)轉讓所得等項目，將個(gè)人轉讓合伙企業(yè)財產(chǎn)份額，明確按照財產(chǎn)轉讓所得項目征稅，進(jìn)一步降低稅負；三是適應分類(lèi)稅制改為綜合與分類(lèi)相結合稅制模式所帶來(lái)的計稅規則的變化，完善境外所得計稅方法和稅收抵免制度。
（3）適應綜合稅制要求，完善稅收征管相關(guān)規定。增加了一系列征管配套措施，包括：綜合所得匯算清繳的情形、納稅人和扣繳義務(wù)人法律責任、專(zhuān)項附加扣除的聯(lián)合懲戒等，全面支撐新稅制的落地。
2.如何判定在中國境內有住所？
答：納稅人在中國境內有住所，是指由于戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系等原因，而在中國境內“習慣性居住”。在這一判定規則中，“戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系”是判定有住所的原因條件，“習慣性居住”是判定有住所的結果條件。實(shí)踐中，一般是根據納稅人“戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系”等具體情況，綜合判定是否屬于“習慣性居住”這一狀態(tài)。
“習慣性居住”，相當于定居的概念，指的是個(gè)人在較長(cháng)時(shí)間內，相對穩定地在一地居住。對于因學(xué)習、工作、探親、旅游等原因雖然在境內居住，但這些原因消除后仍然準備回境外居住的，不屬于在境內習慣性居住。從這一點(diǎn)可以看出，“有住所”并不等于“有房產(chǎn)”。
3.外籍個(gè)人來(lái)華判定居民身份的時(shí)間由一年改為183天后，為吸引外籍人才，實(shí)施條例對此進(jìn)行了哪些優(yōu)惠規定？
答:修改后的個(gè)人所得稅法將無(wú)住所個(gè)人來(lái)華判定為稅收居民的時(shí)間，由原來(lái)一年調整為183天，這一調整主要是與國際慣例接軌。為進(jìn)一步表明中國政府吸引外資、吸引外籍人才的立場(chǎng)不變，實(shí)施條例延續了原來(lái)對無(wú)住所個(gè)人來(lái)中國境內短于五年對其境外支付的境外所得不征稅的規定，同時(shí)參考國際慣例對外籍人員在一定年限內（又稱(chēng)“臨時(shí)稅收居民”）給予稅收優(yōu)惠的作法，實(shí)施條例第四條對此進(jìn)行了優(yōu)化完善：
一是將無(wú)住所個(gè)人全球所得申報納稅的境內居住時(shí)間由“居住滿(mǎn)五年”延長(cháng)為“居住滿(mǎn)六年”，向全世界釋放中國稅收改革持續吸引各方面人才的積極信號；
二是在境內居住累計滿(mǎn)183天的年度連續不滿(mǎn)六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，其來(lái)源于境外且由境外支付的所得，免予在中國繳納個(gè)人所得稅；
三是在上述“居住滿(mǎn)六年”的任一年度中，在一年內累計不滿(mǎn)183天，或者其間有一次離境超過(guò)30天的，“居住滿(mǎn)六年”的連續年限將重新起算。
4.對經(jīng)營(yíng)所得怎么計稅？
答：經(jīng)營(yíng)所得的計稅方法為“先分后稅”，具體如下：
一是經(jīng)營(yíng)所得的納稅人是個(gè)體戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨資企業(yè)投資人和合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人，個(gè)體戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)本身是上述投資者借以開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的載體，個(gè)體戶(hù)、個(gè)人獨資和合伙企業(yè)本身不直接是個(gè)人所得稅納稅人。
二是個(gè)體戶(hù)、個(gè)人獨資和合伙企業(yè)，作為個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨資和合伙企業(yè)的自然人投資者的經(jīng)營(yíng)載體，其本身是一個(gè)經(jīng)營(yíng)機構。計稅時(shí)，先以該經(jīng)營(yíng)機構的收入總額減去成本、費用、損失等之后，其余額為個(gè)體戶(hù)、個(gè)人獨資和合伙企業(yè)層面的應稅所得，這是一項稅前所得。
三是個(gè)體戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨資和合伙企業(yè)的自然人投資者從其所投資的個(gè)體戶(hù)、個(gè)人獨資和合伙企業(yè)取得稅前所得后，如果本人沒(méi)有綜合所得，可以比照綜合所得相關(guān)規定，減去每年6萬(wàn)元、專(zhuān)項扣除、專(zhuān)項附加扣除、其他依法確定的扣除，之后，由個(gè)人按照經(jīng)營(yíng)所得項目的適用稅率和速算扣除數，計算應納稅額。
5.“依法確定的其他扣除”包括哪些內容？
答：實(shí)施條例第十三條規定的“依法確定的其他扣除”，目前主要包括個(gè)人繳付符合國家規定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購買(mǎi)符合國家規定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養老保險的支出（試點(diǎn)階段，未全面實(shí)施），以及國務(wù)院規定的其他項目。
6.公益性捐贈扣除應當符合什么條件？
答：需同時(shí)符合以下條件：一是用于教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)；二是通過(guò)中國境內的公益性社會(huì )組織、國家機關(guān)進(jìn)行捐贈；三是扣除比例符合現行規定要求。
個(gè)人向受贈對象的直接捐贈支出，不得稅前扣除。
7.納稅人向哪些公益性社會(huì )組織捐贈，可以全額扣除？
答：稅法第六條規定：個(gè)人將所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈，捐贈額未超過(guò)納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。國務(wù)院規定對公益慈善事業(yè)捐贈實(shí)行全額稅前扣除的，從其規定。
經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、稅務(wù)總局先后發(fā)文，對納稅人向中國紅十字會(huì )、中華慈善總會(huì )、宋慶齡基金會(huì )等幾十家公益性社會(huì )組織的捐贈，可以全額扣除。個(gè)人所得稅改革后，上述政策繼續有效。
8.公益性捐贈的扣除基數怎么掌握？
答：修改后的實(shí)施條例規定，納稅人可以扣除的公益性捐贈的計算基數，是扣除捐贈額之前的應納稅所得額。納稅人計算稅款時(shí)，應以扣除捐贈額之后的余額，為應納稅所得額。
9.實(shí)施綜合與分類(lèi)稅制后，境外所得已納稅額的稅收抵免有無(wú)變化，如何操作？
答：此次稅制改革，在境外所得已納稅款的稅收抵免規則總體不變，繼續實(shí)行“分國不分項”辦法。由于此次改革由原分類(lèi)稅制改為綜合與分類(lèi)相結合稅制，境內、外所得的應納稅額、抵免限額的計算方法相應有所變化：
（一）鑒于綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得均為累進(jìn)稅率，計算境內外所得的應納稅額時(shí)，需將個(gè)人來(lái)源于境內和境外的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得，分別合并后計算應納稅額。其他所得為比例稅率，計算個(gè)人境內和境外應納稅額時(shí)，不需合并計算，依照稅法規定單獨計算應納稅額即可。
根據新稅法精神，個(gè)人同時(shí)有境內、外綜合所得，合并后減去一個(gè)6萬(wàn)元和與本人相關(guān)的專(zhuān)項附加扣除，與改革前境內、外所得分別計稅，分別減除相關(guān)費用的計算方法相比，新規定更加公平合理。
（二）抵免限額的計算。來(lái)源于中國境外一個(gè)國家（地區）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營(yíng)所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來(lái)源于該國家（地區）所得的抵免限額。稅收抵免限額的計算公式，另行規定。
（三）抵免過(guò)程。居民個(gè)人在境外一個(gè)國家（地區）實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照上述規定計算出的該國家（地區）抵免限額的，在中國繳納差額部分的稅款；超過(guò)該國家（地區）抵免限額的，當年不需在中國補稅，但當年沒(méi)有抵免完畢的部分，在以后五個(gè)年度內延續抵免。
10.為什么對納稅調整稅款征收利息，不加收滯納金？
答：避稅不同于偷稅，避稅的有關(guān)交易或安排不直接違反稅法具體條款，但不符合稅收立法意圖；偷稅則是采取弄虛作假等手段造成少繳稅款。
基于二者性質(zhì)不同，對避稅的納稅調整加收利息，不加收滯納金，體現寬嚴相濟的原則。實(shí)施條例規定，對納稅調整的稅款，加收利息。
11.為什么要求自然人實(shí)名辦稅，如何操作？
答：為保障納稅人合法權益，全面提升納稅服務(wù)質(zhì)量，新稅制實(shí)施后，專(zhuān)項附加扣除、退稅等業(yè)務(wù)需要方便、快捷、高效地在網(wǎng)上、掌上辦理，這就要求納稅人身份和申報信息真實(shí)有效，實(shí)名辦稅是基礎保障條件。新稅法建立了納稅人識別號制度，以有效識別納稅人真實(shí)身份，確保納稅人合法權益。因此，納稅人在向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機關(guān)辦理涉稅事項時(shí)，均需提供納稅人識別號；納稅人在網(wǎng)上注冊時(shí)，也需實(shí)名注冊。
12.為什么要建立自然人納稅人識別號制度？
答:為維護納稅人合法權益，全面提升納稅服務(wù)質(zhì)量，新個(gè)人所得稅法明確了納稅人識別號制度。自然人納稅人識別號是自然人納稅人辦理各類(lèi)涉稅事項的唯一代碼標識，是建立“一人式”納稅檔案，歸集個(gè)人相關(guān)收入、扣除、納稅等各項涉稅信息的基礎，也是稅務(wù)機關(guān)開(kāi)展服務(wù)和管理工作的基礎。
納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒(méi)有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機關(guān)賦予其納稅人識別號。納稅人應當及時(shí)向扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機關(guān)提供其納稅人識別號。
13.我聽(tīng)公司財務(wù)說(shuō)，2019年工資要按累計預扣法算稅，能否介紹一下，這會(huì )對我各月的稅款產(chǎn)生什么影響？
答：根據個(gè)人所得稅法及相關(guān)規定，從今年1月1日起，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資薪金所得時(shí)，按照累計預扣法預扣預繳個(gè)人所得稅。累計預扣法，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是將您在本單位年初以來(lái)的全部工薪收入，減去年初以來(lái)的全部可以扣除項目金額，如減除費用（也就是大家說(shuō)的“起征點(diǎn)”）、“三險一金”、專(zhuān)項附加扣除等，減出來(lái)的余額對照相應預扣率表（與綜合所得年度稅率表相同）計算年初以來(lái)應預繳的全部稅款，再減去之前月份已經(jīng)預繳的稅款，就能計算出本月應該預繳的稅款。
在實(shí)際計算稅款時(shí)，單位辦稅人員將本月的收入、專(zhuān)項扣除等金額錄入稅務(wù)機關(guān)提供的免費軟件后，可以直接計算出本月應該預繳的稅款。之所以采用這種預扣稅款方法，主要是考慮到，如果按照稅改前的方法預繳稅款，在納稅人各月工薪收入不均衡的情況下，納稅人年終都需要辦理補稅或者退稅。而采用累計預扣法，將有效緩解這一問(wèn)題，對大部分只有一處工薪所得的納稅人，納稅年度終了時(shí)預扣預繳的稅款基本上等于年度應納稅款，次年無(wú)須再辦理匯算清繳申報；同時(shí)，即使納稅人需要補稅或者退稅，金額也相對較小，不會(huì )占用納稅人過(guò)多資金。
14.哪些情形需要辦理綜合所得匯算清繳？
答：新稅制實(shí)施后，居民個(gè)人需結合稅制變化，對綜合所得實(shí)行按年計稅。為促進(jìn)納稅人盡快適應新稅制要求，遵從稅法規定，稅務(wù)機關(guān)改變日常工薪所得扣繳方法，實(shí)行累計預扣法，盡可能使人數占比較大的單一工薪納稅人日常預繳稅款與年度應納稅款一致，免予辦理年度匯算清繳。同時(shí)，對有多處收入、年度中間享受扣除不充分等很難在預扣環(huán)節精準扣繳稅款的，稅法規定需辦理匯算清繳，具體包括：
一是納稅人在一個(gè)納稅年度中從兩處或者兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減去“三險一金”等專(zhuān)項扣除后的余額超過(guò)六萬(wàn)元的。主要原因：對個(gè)人取得兩處以上綜合所得且合計超過(guò)6萬(wàn)元的，日常沒(méi)有合并預扣預繳機制，難以做到預扣稅款與匯算清繳稅款一致，需要匯算清繳。
二是取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中的一項或者多項所得，且四項綜合所得年收入額減去“三險一金”等專(zhuān)項扣除后的余額超過(guò)六萬(wàn)元的。主要原因：上述三項綜合所得的收入來(lái)源分散，收入不穩定，可能存在多個(gè)扣繳義務(wù)人，難以做到預扣稅款與匯算清繳稅款一致，需要匯算清繳。
三是納稅人在一個(gè)納稅年度內，預扣預繳的稅額低于依法計算出的應納稅額。
四是納稅人申請退稅的。申請退稅是納稅人的合法權益，如納稅人年度預繳稅款高于應納稅款的，可以申請退稅。
15.納稅人無(wú)法自行辦理匯算清繳的，可以委托哪些人代為辦理匯算清繳？
答：對于依法應當進(jìn)行匯算清繳的納稅人，如果不具備自行辦理匯算清繳能力或者在規定期限內無(wú)法自行辦理匯算清繳的，可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人代為辦理匯算清繳。比如，取得工資薪金的納稅人，可以與所在單位協(xié)商后，由單位代為辦理匯算清繳；納稅人還可以委托涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構及其從業(yè)人員代為辦理匯算清繳；當然，納稅人也可以委托其信任的其他單位或個(gè)人代辦匯算清繳。
16.納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)現有關(guān)納稅申報信息與實(shí)際情況不符的，如何處理？
答：對于有關(guān)納稅申報信息與實(shí)際情況不符的，按照“誰(shuí)提供、誰(shuí)負責，誰(shuí)修改、誰(shuí)負責”進(jìn)行處理。
一是扣繳義務(wù)人應當按照納稅人提供的信息進(jìn)行扣繳申報，不得擅自更改納稅人的信息。納稅人提供的信息與扣繳義務(wù)人掌握的情況不符的，扣繳義務(wù)人可以要求納稅人修改；納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人無(wú)權修改，應當報告稅務(wù)機關(guān)，由稅務(wù)機關(guān)及時(shí)處理。
二是納稅人發(fā)現扣繳義務(wù)人扣繳申報的本人信息、所得、稅款等與實(shí)際不符的，有權提請扣繳義務(wù)人修改?？劾U義務(wù)人拒絕修改的，納稅人可以報告稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)應當及時(shí)處理。
明確納稅人和扣繳義務(wù)人的責任，有利于維護納稅人合法稅收權益，保證稅收信息的真實(shí)完整。
17.居民個(gè)人的勞務(wù)報酬、稿酬、特許權使用費所得，應當如何計算個(gè)人所得稅？
答：2019年1月1日起，根據個(gè)人所得稅法規定，勞務(wù)報酬、稿酬、特許權所得屬于居民個(gè)人的綜合所得。居民個(gè)人取得勞務(wù)報酬、稿酬、特許權使用費所得時(shí)，以收入減除20%的費用后的余額為收入額，其中，稿酬的收入額在上述減征20%費用的基礎上，再減按70%計算。
在預扣預繳環(huán)節，扣繳義務(wù)人在向居民個(gè)人支付勞務(wù)報酬、稿酬、特許權使用費所得時(shí)，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費用按800元計算，每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算。勞務(wù)報酬所得適用國家稅務(wù)總局公告2018年第61號文件附件規定的個(gè)人所得稅預扣率表二，稿酬、特許權使用費所得稅適用20%的比例預扣率。
居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應當將勞務(wù)報酬、稿酬、特許權使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款，稅款多退少補。
18.如果個(gè)人所得稅年度預扣預繳稅款與年度應納稅額不一致，如何處理？
答：對年度預扣預繳稅款與依法計算的個(gè)人年度應納個(gè)人所得稅額不一致的，按照“補稅依法，退稅自愿”的原則，由納稅人在取得所得的次年3月1日至6月30日內，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳納稅申報，并報送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報表》，稅款多退少補。
二、過(guò)渡期政策
19.2019年以后發(fā)放的全年一次性獎金，如何計算繳納個(gè)人所得稅？
答：為確保新稅法順利平穩實(shí)施，穩定社會(huì )預期，讓納稅人享受稅改紅利，財政部、稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財稅〔2018〕164號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），對納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎金，可以不并入當年綜合所得，以獎金全額除以12個(gè)月的數額，按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅，以避免部分納稅人因全年一次性獎金并入綜合所得后提高適用稅率。
對部分中低收入者而言，如將全年一次性獎金并入當年工資薪金所得，扣除基本減除費用、專(zhuān)項扣除、專(zhuān)項附加扣除等后，可能根本無(wú)需繳稅或者繳納很少稅款。在此情況下，如果將全年一次性獎金采取單獨計稅方式，反而會(huì )產(chǎn)生應納稅款或者增加稅負。同時(shí)，如單獨適用全年一次性獎金政策，可能在稅率換檔時(shí)出現稅負突然增加的“臨界點(diǎn)”現象。因此，《通知》專(zhuān)門(mén)規定，居民個(gè)人取得全年一次性獎金的，可以自行選擇計稅方式，請納稅人自行判斷是否將全年一次性獎金并入綜合所得計稅。也請扣繳單位在發(fā)放獎金時(shí)注意把握，以便于納稅人享受減稅紅利。
20.過(guò)渡期內，個(gè)人取得全年一次性獎金怎么計稅？
答：在2019年1月1日至2021年12月31日期間，個(gè)人取得全年一次性獎金，可以選擇不并入當年綜合所得，單獨計稅。
計算稅款時(shí)，第一步，按照全年一次性獎金除以12的商數，對照綜合所得的月度稅率表，查找適用稅率（月稅率）和速算扣除數；
第二步，全年一次性獎金的收入全額，乘以查找的適用稅率，減去對應的一個(gè)速算扣除數，即為應納稅額。
個(gè)人也可以選擇不享受全年一次性獎金政策，將取得的全年一次性獎金并入綜合所得征稅。
21.個(gè)人取得全年一次性獎金，當月正常工資收入低于5000元，怎么計稅？
答：2019年1月1日起，個(gè)人取得全年一次性獎金計算稅款時(shí)，不再考慮當月正常工資收入是否低于5000元。主要原因是：高收入者往往選擇全年一次性獎金政策，低收入者往往放棄享受全年一次性獎金政策，將全年一次性獎金直接并入綜合所得征稅，理論上，不再存在減除當月工資低于5000元差額的問(wèn)題。
當月工資收入低于5000元的，其低于5000元的差額，計算全年一次性獎金的應納稅額時(shí)，不再從全年一次性獎金中減除。
22.為什么允許個(gè)人放棄享受全年一次性獎金政策？
答：全年一次性獎金政策的優(yōu)勢是單獨計稅，不與當年綜合所得合并算稅，從而“分拆”收入降低適用稅率。但對于低收入者而言，適用全年一次性獎金政策反而有可能增加其稅負。例如，某人每月工資收入3000元，年終有2萬(wàn)元的年終獎金，全年收入低于6萬(wàn)元。如其適用全年一次性獎金政策，需要繳納600元個(gè)人所得稅，放棄享受全年一次性獎金政策（即將全年一次性獎金并入綜合所得征稅），則全年無(wú)需納稅。
綜上，對于低收入者而言，放棄此項政策反而更加有利。
23.個(gè)人取得上市公司股權激勵所得，怎么計稅？
答：上市公司股權激勵對象主要是公司高管和核心技術(shù)人員，通過(guò)股權激勵方式，將個(gè)人利益與公司發(fā)展業(yè)績(jì)“綁在一起”，讓個(gè)人分享公司發(fā)展成果，增強對高管和核心技術(shù)人員的“向心力”。個(gè)人取得的上市公司股權激勵所得，是個(gè)人任職受雇的一種報酬方式，屬于工資薪金所得。
2005年以來(lái)，財政部、稅務(wù)總局先后印發(fā)多份政策文件，明確了個(gè)人取得上市公司股權激勵所得的個(gè)人所得稅政策?？傮w思路是將股權激勵所得在不超過(guò)12個(gè)月（最多為12個(gè)月）的期限內分攤計稅。
2019年實(shí)施新稅制后，為保證稅收政策延續性，對股權激勵所得的計稅方法給予三年過(guò)渡期，在過(guò)渡期內，對上市公司股權激勵所得的稅收政策暫維持不變。
由于改革后綜合所得的稅率表為年度稅率表，股權激勵所得直接適用年度稅率表，客觀(guān)上相當于原來(lái)按12個(gè)月分攤計稅的政策效果。因此，在過(guò)渡期內，個(gè)人取得上市公司股權激勵所得，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：
應納稅額＝股權激勵收入×適用稅率－速算扣除數
公式中的上述股權激勵收入，為減除行權成本后的收入余額。
24.個(gè)人在一個(gè)納稅年度內取得兩次或者兩項以上股權激勵所得，如何算稅？
答：上市公司股權激勵形式較多，包括股票期權、股票增值權、限制性股票和股票獎勵等多種形式。個(gè)人在一個(gè)納稅年度內取得兩次（項）以上股權激勵，其取得第一次或者第一項股權激勵所得時(shí)，按照以下公式計稅：
應納稅額＝股權激勵收入×適用稅率－速算扣除數
其取得兩次（項）以上股權激勵所得時(shí)，將納稅年度內各次（項）股權激勵所得合并，按照上述公式計算應納稅額，減去本年度此前股權激勵所得已納稅額的差額，為本次（項）股權激勵所得的應納稅額。
25.個(gè)人取得非上市企業(yè)股權激勵所得，怎么計稅？
答：個(gè)人取得符合規定條件的非上市公司股權激勵，經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)備案，可以實(shí)行遞延納稅，即員工在取得股權激勵時(shí)暫不納稅，遞延至轉讓該股權時(shí)納稅；股權轉讓時(shí)，按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個(gè)人所得稅。根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）規定，享受遞延納稅政策的，非上市公司股權激勵須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：
（1）屬于境內居民企業(yè)的股權激勵計劃；
（2）股權激勵計劃經(jīng)公司董事會(huì )、股東（大）會(huì )審議通過(guò)，未設股東（大）會(huì )的國有單位，經(jīng)上級主管部門(mén)審核批準；
（3）激勵標的應為境內居民企業(yè)的本公司股權，其中股權獎勵的標的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內居民企業(yè)所取得的股權；
（4）激勵對象應為公司董事會(huì )或股東（大）會(huì )決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數累計不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數的30%；
（5）股票（權）期權自授予日起應持有滿(mǎn)3年，且自行權日起持有滿(mǎn)1年。限制性股票自授予日起應持有滿(mǎn)3年，且解禁后持有滿(mǎn)1年。股權獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿(mǎn)3年；
（6）股票（權）期權自授予日至行權日的時(shí)間不得超過(guò)10年；
（7）實(shí)施股權獎勵的公司及其獎勵股權標的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。
凡不符合上述遞延納稅條件的，個(gè)人應在取得非上市公司股權激勵時(shí)，參照上市公司股權激勵政策執行。
26.保險營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀人取得傭金收入怎么計稅？
答：保險營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬兩部分構成?？紤]到保險營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀人在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，承擔一定的展業(yè)成本，對其傭金收入全額計稅，不盡合理。稅制改革前，為支持保險、證券行業(yè)健康發(fā)展，適當減輕保險營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀人的稅負，經(jīng)商原保監會(huì )、證監會(huì )同意，將保險營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀人傭金收入的40%視為展業(yè)成本不予征稅。稅制改革后，保險營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀人的傭金收入應當依法納入綜合所得，新增加每年6萬(wàn)元的減除費用、“三險一金”、專(zhuān)項附加扣除、其他扣除等扣除項目，應納稅所得額的計算發(fā)生一定變化，為此，調整了保險營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀人的計稅方法，保持稅收政策連續穩定。
計稅時(shí)，保險營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額，再減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算個(gè)人所得稅。其中，展業(yè)成本按照不含增值稅的傭金收入減除20%費用后余額的25%計算。
日常預扣預繳時(shí)，綜合考慮新舊稅制銜接，為最大程度減輕保險營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀人稅收負擔，依照稅法規定，對其取得的傭金收入，按照累計預扣法計算預繳稅款。具體計算時(shí)，以該納稅人截至當期在單位從業(yè)月份的累計收入減除累計減除費用、累計其他扣除后的余額，比照工資、薪金所得預扣率表計算當期應預扣預繳稅額。專(zhuān)項扣除和專(zhuān)項附加扣除，在預扣預繳環(huán)節暫不扣除，待年度終了后匯算清繳申報時(shí)辦理。主要考慮是，一方面，依據個(gè)人所得稅法和實(shí)施條例規定，個(gè)人取得的勞務(wù)報酬，應當在匯算清繳時(shí)辦理專(zhuān)項附加扣除；另一方面，保險營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀人多為自己繳付“三險一金”，支付傭金單位較難掌握這些情況并為其辦理扣除；同時(shí)，部分保險營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀人還有任職受雇單位，由支付傭金單位辦理可能出現重復扣除。
27.個(gè)人和單位繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收政策有沒(méi)有變化？
答：稅制改革后，單位和個(gè)人繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收政策沒(méi)有變化，仍然按照《財政部人力資源社會(huì )保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2013〕103號）的規定執行。
具體規定如下：
（1）企業(yè)和事業(yè)單位根據國家有關(guān)政策規定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費部分，在計入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。
（2）個(gè)人根據國家有關(guān)政策規定繳付的年金個(gè)人繳費部分，在不超過(guò)本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個(gè)人當期的應納稅所得額中扣除。
（3）超過(guò)上述第（1）項和第（2）項規定的標準繳付的年金單位繳費和個(gè)人繳費部分，應并入個(gè)人當期的工資、薪金所得，依法計征個(gè)人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳。
28.個(gè)人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇，如何計稅？
答：個(gè)人達到國家規定的退休年齡，按規定領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，屬于“工資薪金所得”。實(shí)施新稅制后，個(gè)人領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇依法應當并入綜合所得按年計稅。為避免離退休人員辦理匯算清繳帶來(lái)的稅收遵從負擔，原則上平移原有計稅方法，即對個(gè)人領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇由扣繳義務(wù)人扣繳稅款，單獨計算納稅，不計入綜合所得，無(wú)需辦理匯算清繳。實(shí)踐中，對以下情況，分別處理：
（1）按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅；
（2）按季領(lǐng)取的，平均分攤計入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅；
（3）按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。
（4）個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金，或者個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶(hù)資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。
29.個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補償收入，如何計稅？
答：為維護社會(huì )穩定，妥善安置有關(guān)人員，對于個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補償收入，平移原計稅方法，即在當地上年職工平均工資３倍數額以?xún)鹊牟糠?，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
計算公式如下：
應納稅額=超過(guò)3倍以上數額的一次性補償金×適用稅率－速算扣除數
30.外籍個(gè)人的住房補貼、子女教育費、語(yǔ)言訓練費等津補貼，是否繼續給予免稅優(yōu)惠？
答：稅制改革前，用人單位為外籍個(gè)人實(shí)報實(shí)銷(xiāo)或以非現金方式支付的住房補貼、伙食補貼、洗衣費、搬遷費、出差補貼、探親費，以及外籍個(gè)人發(fā)生的語(yǔ)言訓練費、子女教育費等津補貼免予征收個(gè)人所得稅。稅制改革后，新增的子女教育、住房租金、住房貸款利息等專(zhuān)項附加扣除在內容上與上述相關(guān)補貼性質(zhì)類(lèi)似。為公平稅負、規范稅制、統一內外人員待遇，對上述外籍個(gè)人的8項補貼設置3年過(guò)渡期。即2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，可以選擇享受個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除，也可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財稅〔1994〕20號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補貼征免個(gè)人所得稅執行問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕54號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得港澳地區住房等補貼征免個(gè)人所得稅的通知》（財稅〔2004〕29號）規定，選擇享受住房補貼、語(yǔ)言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策，但上述兩類(lèi)政策不得同時(shí)享受。在一個(gè)納稅年度內一經(jīng)選擇，不得變更。
自2022年1月1日起，外籍個(gè)人不再享受住房補貼、語(yǔ)言訓練費、子女教育費等3項津補貼免稅政策。
三、新個(gè)人所得稅法實(shí)施首期申報有關(guān)問(wèn)題
問(wèn)1：扣繳單位2019年1月扣繳的個(gè)人所得稅，2月份如何辦理扣繳申報？
答：扣繳單位申報2019年1月支付所得所扣繳的個(gè)人所得稅，具體的辦理途徑有兩種：一是通過(guò)扣繳客戶(hù)端網(wǎng)上辦理納稅申報，這種方式申報較為方便快捷；二是到辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報。
問(wèn)2：個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人取得的經(jīng)營(yíng)所得按月征收個(gè)人所得稅的，2月份該如何申報繳納2019年1月份經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅？
答：根據征收方式的不同，辦理途徑有所不同：
（1）實(shí)行定期定額征收方式征收個(gè)人所得稅的，仍按各地稅務(wù)局此前規定的方式和渠道辦理申報納稅。
（2）實(shí)行查賬征收、非定期定額核定征收個(gè)人所得稅的，具體的辦理途徑有三種：
一是通過(guò)各地電子稅務(wù)局自然人辦稅服務(wù)平臺（WEB端）辦理納稅申報，可采用銀聯(lián)卡在線(xiàn)支付或個(gè)人三方協(xié)議等方式繳納稅款。納稅人辦理納稅申報時(shí)，可先注冊個(gè)人所得稅APP，再通過(guò)掃描二維碼或者用戶(hù)名登錄自然人辦稅服務(wù)平臺（WEB端）辦理申報繳稅。
二是通過(guò)辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報，可采用個(gè)人三方協(xié)議或POS機刷卡等方式繳納稅款。
三是個(gè)人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人可由被投資單位通過(guò)扣繳客戶(hù)端代為辦理申報，并通過(guò)個(gè)人三方協(xié)議或銀行端查詢(xún)等方式繳稅。
問(wèn)3：除經(jīng)營(yíng)所得外，納稅人有其他應當辦理自行申報情形的，該如何辦理納稅申報？
答：除取得經(jīng)營(yíng)所得外，納稅人有其他應當辦理自行申報的情形，且需要申報繳納2019年1月份取得應稅所得的稅款，可到當地辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報。
問(wèn)4：保險營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀人傭金收入如何預扣預繳個(gè)人所得稅？
答：根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財稅﹝2018﹞164號）文件規定，對保險營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，扣繳單位應當按照累計預扣法計算預扣個(gè)人所得稅。結合個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規定，累計預扣法預扣預繳個(gè)人所得稅的具體計算公式為：
本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額
累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入額-累計減除費用-累計其他扣除
其中，收入額按照不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額計算；累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的從業(yè)月份數計算；其他扣除按照展業(yè)成本、附加稅費和依法確定的其他扣除之和計算，其中展業(yè)成本按照收入額的25%計算。
上述公式中的預扣率、速算扣除數，比照《個(gè)人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號發(fā)布)所附的《個(gè)人所得稅預扣率表一》執行。
問(wèn)5：納稅人在個(gè)人所得稅APP、WEB網(wǎng)頁(yè)端填寫(xiě)好專(zhuān)項附加扣除信息，并指定由扣繳單位辦理專(zhuān)項附加扣除后，扣繳單位卻沒(méi)有獲取到納稅人填報的專(zhuān)項附加扣除信息，該怎么處理？
答：納稅人通過(guò)個(gè)人所得稅APP、WEB網(wǎng)頁(yè)端填報了專(zhuān)項附加扣除信息，并指定由扣繳單位辦理專(zhuān)項附加扣除后，一般需要3天時(shí)間，扣繳單位才能通過(guò)扣繳客戶(hù)端獲取到該納稅人的專(zhuān)項附加扣除信息。若獲取不到，可對照下列情形查找原因：
（1）扣繳單位是否已通過(guò)扣繳客戶(hù)端向稅務(wù)機關(guān)報送了該納稅人的基礎信息。如果未報送，則信息系統無(wú)法將該納稅人與扣繳單位進(jìn)行關(guān)聯(lián)匹配，單位也就自然獲取不到該納稅人填報的信息。遇此情形，扣繳單位應先行向稅務(wù)機關(guān)提交該納稅人的基礎信息后，再通過(guò)扣繳端軟件獲取專(zhuān)項附加扣除信息。
（2）扣繳單位向稅務(wù)機關(guān)提交納稅人基礎信息時(shí)，納稅人身份類(lèi)型是否選擇為【雇員】，如果選擇錯誤，則扣繳單位獲取不到該納稅人填報的專(zhuān)項附加扣除信息。遇此情形，需要將該納稅人【任職受雇從業(yè)類(lèi)型】修改為【雇員】。
（3）請納稅人核實(shí)在個(gè)人所得稅APP、WEB網(wǎng)頁(yè)端填報專(zhuān)項附加扣除信息時(shí)，所指定的扣繳單位是否正確，是否確實(shí)是自己的任職受雇單位。
（4）距納稅人的填報時(shí)間是否超過(guò)3日。因系統歸集、整理、推送信息需要一定時(shí)間，如納稅人填報時(shí)間不足3日，請耐心等待。
問(wèn)6：選擇由扣繳單位申報辦理專(zhuān)項附加扣除的納稅人，若專(zhuān)項附加扣除信息發(fā)生變化，應如何處理？
答：若納稅人的專(zhuān)項附加扣除信息發(fā)生變化，納稅人可通過(guò)個(gè)人所得稅APP、WEB網(wǎng)頁(yè)端自行更新，并告知扣繳單位，請其在扣繳客戶(hù)端軟件中通過(guò)【下載更新】功能模塊獲取最新的專(zhuān)項附加扣除信息；也可以填寫(xiě)《個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除信息表》提交給扣繳單位，扣繳單位在扣繳客戶(hù)端軟件中點(diǎn)擊【修改】功能菜單，更新、導入納稅人最新的專(zhuān)項附加扣除信息。
問(wèn)7：納稅人在單位已經(jīng)發(fā)放了1月份的工資，且扣繳單位1月份已扣繳的稅款還沒(méi)有申報的情況下，納稅人又填報或更新了專(zhuān)項附加扣除信息，會(huì )不會(huì )把2月份要申報的1月份的工資收入及相應的稅款數據弄亂了？
答：如果1月份的工資，其代扣稅款已經(jīng)計算確定、稅后工資也已發(fā)放，扣繳單位要注意，切勿回到1月份申報表的填報界面再次點(diǎn)擊【預填專(zhuān)項附加扣除】菜單按鈕，以免因為獲取了新的專(zhuān)項附加扣除信息，導致申報表重新進(jìn)行稅款計算，從而與之前計算的扣繳稅款不一致，影響2月份申報辦稅的準確性。
為防止誤操作，建議扣繳單位使用扣繳端軟件進(jìn)行專(zhuān)項附加扣除可扣除額的計算后，將可扣除額的數據導出進(jìn)行備份，若因后續誤操作又重新生成了可扣除額，則可以通過(guò)重新導入前期的備份數據恢復到以前計算的扣除額狀態(tài)。
問(wèn)8：扣繳單位前一個(gè)月扣繳的稅款還未申報，如何在扣繳客戶(hù)端軟件中，按新稅制計算下一個(gè)月應扣繳的稅款？
答：第一步，先計算前一個(gè)月應扣繳的稅款，具體操作如下：
（1）完成各項信息的采集。在扣繳客戶(hù)端采集本單位員工的基本信息、專(zhuān)項附加扣除信息，向稅務(wù)機關(guān)提交，并獲取到“提交成功”的反饋信息。
（2）填寫(xiě)該月應發(fā)放的工資數據。在扣繳客戶(hù)端軟件【綜合所得申報】模塊，選擇【正常工資薪金所得】菜單并點(diǎn)擊【填寫(xiě)】按鈕后，可以直接手動(dòng)添加工資數據，也可通過(guò)模板導入該月應發(fā)放的工資收入數據。
（3）計算專(zhuān)項附加扣除金額。填寫(xiě)完該月應發(fā)放的工資收入數據后，在填寫(xiě)工資收入的頁(yè)面點(diǎn)擊【預填專(zhuān)項附加扣除】按鈕，系統自動(dòng)計算專(zhuān)項附加扣除金額。
（4）計算該月應扣繳的稅款。點(diǎn)擊【綜合所得申報】頁(yè)面上方的【稅款計算】按鈕，系統自動(dòng)計算該月累計應扣繳的稅款金額，該月發(fā)放工資、扣繳稅款的申報表填寫(xiě)完畢。
第二步，再計算下一個(gè)月應扣繳的稅款，具體操作如下：
（5）在系統中選擇正確的稅款屬期。在扣繳客戶(hù)端軟件的首頁(yè)，將稅款所屬期正確選擇至“下一個(gè)月”。比如，如果第一步計算的是2月份應扣繳的稅款，此時(shí)需將稅款所屬期選擇為3月份。
（6）確定累計應稅所得的數據來(lái)源。在扣繳客戶(hù)端軟件系統設置界面，點(diǎn)擊【申報管理】—【累計所得數據來(lái)源】，選擇【本地文件獲取】。
（7）填寫(xiě)該月應發(fā)放的工資收入數據。在扣繳客戶(hù)端軟件【綜合所得申報】模塊，選擇【正常工資薪金所得】菜單并點(diǎn)擊【填寫(xiě)】按鈕后，可以直接手動(dòng)添加工資數據，也可通過(guò)模板導入該月應發(fā)放的工資收入數據。接著(zhù)，點(diǎn)擊【預填專(zhuān)項附加扣除】，計算該月專(zhuān)項附加扣除金額。
（8）計算該月應扣繳的稅款。點(diǎn)擊【綜合所得申報】—【稅款計算】，該月份稅款就會(huì )自動(dòng)計算出來(lái)。由于前一個(gè)月已經(jīng)預繳了部分稅款，所以【應補退稅額】即是這個(gè)月實(shí)際發(fā)放工資時(shí)應代扣的稅款，計算結果可以點(diǎn)擊【導出】以Excel表格形式保存在本地使用（員工數量超過(guò)65536時(shí)，應使用csv格式保存）。
問(wèn)9：2018年度年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人，還用辦理自行申報嗎？
答：根據新修改的個(gè)人所得稅法，2019年1月1日起，納稅人無(wú)須再辦理年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報。但對2018年度從兩處及以上取得工資薪金所得、日常繳納稅款不足等情形的納稅人，可于2019年6月30日前，參照原年所得12萬(wàn)元以上納稅申報有關(guān)規定辦理相關(guān)未盡涉稅事宜。
問(wèn)10：2018年度取得的境外所得如何辦理納稅申報？
答：納稅人如果2018年度從中國境外取得所得的，在辦理境外所得納稅申報時(shí)，繼續按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕44號）等文件規定計算應納稅額，并于2019年3月1日至6月30日前向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，報送《關(guān)于發(fā)布個(gè)人所得稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第21號）所附的《個(gè)人所得稅自行納稅申報表（B表）》。納稅申報內容、地點(diǎn)等相關(guān)事宜不變。
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